Совершенствование взаимодействия налогового органа и налогоплательщика

Номер журнала:

Краткая информация об авторах: 
кандидат юридических наук, Генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»
Аннотация: 

Различным аспектам совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика посвящен ряд научных работ. К ним относятся работы Жукова М.С., Жукова Н.Е., Слепцова П.С., ряда других авторов. Вместе с тем, вопрос эффективного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика до сих пор не решен, в настоящее время налоговый орган использует административный ресурс для понуждения налогоплательщика, а эффективное взаимодействие отсутствует. В этой работе автор анализирует нормативно-правовые акты и дает рекомендации по совершенствованию взаимодействия налогового органа и налогоплательщика.

Ключевые слова: 

налоги, налоговые органы, налогоплательщики, Россия, РФ.

     Жукова М.С. полагает, что совершенствование работы зависит от кадрового потенциала налоговых органов [2, C. 26]. Однако нельзя согласиться с тем, что «содержание деятельности налоговых органов заключается в регламентации принципов, процедур, всего спектра необходимых работ», поскольку чрезмерная регламентация налоговых процедур ведет к бюрократическим проволочкам, доначислению налогов и штрафным санкциям даже в случае незначительных ошибок, которые не привели к неуплате налога. Чрезмерная регламентация ведет также к ошибкам налогоплательщиков, например, использование не той формы заявления на вычет ведет к отказу в получении вычета, незначительные ошибки в счетах-фактурах приводят к отказу в вычете. Кроме того, внутренние регламенты, используемые налоговым органом, например, в части проверки налогоплательщиков, не имеют нормативного закрепления в Налоговом кодексе, а поэтому вызывают споры. В этой связи автором предлагается ослабление регламентации налоговых процедур, возможность снижения давления на бизнес путем исключения штрафных санкций за малозначительные нарушения, которые не привели к занижению налоговой базы. Также целесообразным представляется снижение административно-бюрократического ресурса в виде различных уведомлений налогоплательщикам с запросами об обосновании смены налогового органа, размера заработной платы работников или обоснования причин возмещения НДС, которые прямо не предусмотрены налоговым законодательством.

     Жукова Н.Е. основной задачей видит совершенствование функционирования налоговых органов путем использования современных информационных технологий [1, C. 29]. Жукова Н.Е. в своей работе уделяет внимание изучению методологических и концептуальных основ деятельности территориальных налоговых органов, информационных потоков, а также изучению зарубежного опыта информационного взаимодействия. И действительно, данное направление является достаточно перспективным, в настоящее время в данном направлении выполнено достаточно много задач для развития электронного документооборота, информационной системы, сайта налогового органа.

     Слепцов П.С. видит совершенствование работы налогового органа через призму механизма функционирования налоговых органов, в том числе распределения численности в пользу районов, разработки методики оценки эффективности работы налоговой службы, а также нормативов обслуживания [5, C. 24]. По мысли автора настоящего исследования, механизм функционирования налоговых органов действительно должен претерпеть изменения, данные изменения должны осуществляться в пользу решения во внесудебном порядке споров, снижения коллизий в налоговом праве, использования налоговым органом механизма, в соответствии с которым все неустранимые последствия трактуются в пользу налогоплательщика уже на уровне налогового органа.

     Также можно встретить исследования, в которых рассматриваются отдельные вопросы защиты налогоплательщиков. Так Скарюкин В.П. основал свое исследование на изучении гражданско-правового регулирования возмещения вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами [4, C. 176].

     Вместе с тем, есть авторы, которые видят совершенствование работы налогового органа не в совершенствовании взаимодействия, а в совершенствовании планирования налоговых поступлений и административной работы. К таким авторам относится, в частности, Меских К.С [3, C. 33]. Однако по мнению автора, подход, основанный на принуждении, административном давлении уже исчерпал себя, поскольку не способствует повышению открытости налогового органа, совершенствованию работы с налогоплательщиками. Во многих странах, налоговые администрации перешли от подхода понуждения налогоплательщика к подходу, основанному на взаимовыгодном сотрудничестве. Это позволяет привлечь новые инвестиции, привлечь ведущие корпорации для открытия собственных представительств.

     Совершенствование взаимодействия налогового органа и налогоплательщика является достаточно важной задачей, поскольку взаимодействие налогового органа и налогоплательщика может быть взаимовыгодным. Физические и юридические лица получают от такого взаимодействия плюсы в виде отсутствия претензий налоговых органов, снижение рисков выездных налоговых проверок, доначисления налогов, судебных споров, а также привлечения к налоговой, административной и уголовной ответственности. Государство, в свою очередь, при развитии взаимодействия с налогоплательщиками может получить также целый ряд выгод: это и снижение количества правонарушений и преступлений в сфере налогообложения, повышение собираемости налогов, повышение привлекательности российской системы налогообложения для иностранных инвесторов.

     Важность совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика подтверждается докладом 2014 года о результатах и основных направлениях деятельности на 2014-2017 годы, размещенном на сайте налогового ведомства. Данный доклад предусматривает оценку следующих результатов:

     - организацию и проведение налогового контроля;

     - обеспечение урегулирования налоговой задолженности и участие в процедурах банкротства;

     - обеспечение государственной регистрации юрлиц и ИП;

     - организация работы с налогоплательщиками;

     - развитие процедур досудебного урегулирования налоговых споров;

     - организация и проведение профилактических мероприятий по предотвращению должностных правонарушений в системе налоговых органов.

     Одновременно разработаны мероприятия на среднесрочную перспективу.

     В докладе отмечается целый ряд мероприятий, которые направлены не на совершенствование сотрудничества, а на повышение собираемости налогов, например, в части доначисления налогов в 2014 году налоговая служба произвела больше доначислений чем за предыдущий период, основным налогом, по которому производились доначисления является НДС 141,3 млрд.рублей (42%), следующим налогом, в отношении которого производились доначисления, является налог на прибыль организаций – 93,4 млрд. (28). С введением электронного документооборота по НДС можно ожидать увеличение количества доначисления налога, что связано не столько с недобросовестностью налогоплательщиков, сколько с недостаточным взаимодействием с контрагентами, наличием проблем с электронным документооборотом. Также в докладе отмечаются темпы прироста сумм отказа в возмещении НДС, которые с 13,9% в 2012 году увеличились до 53,6% в 2013 году, что составило 69,7 млрд. рублей.

     Однако отказ в возмещении НДС не направлен на улучшение взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, а говорит, скорее, о проблемах, с которыми реально сталкиваются налогоплательщики при реализации своих прав, установленных в налоговом законодательстве. В докладе налоговой службы также сообщается об актуализации Концепции планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333. Вместе с тем, такие критерии, как налоговая нагрузка, рентабельность активов и рентабельность продаж в условиях кризиса могут понижаться, а в условиях роста экономики соответственно расти. Но концепция планирования выездных налоговых проверок должна постоянно меняться в зависимости от экономической ситуации, тенденций законодательства, тенденций развития бизнеса в стране.
     Кроме того, в докладе отмечается, что налоговый орган активно сотрудничает и отвечает на предложения Минпромторга, нефтяных компаний, однако для целей совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика целесообразно организовать открытую площадку для осуществления подобных дискуссий, встреч, обсуждения предложений малого и среднего бизнеса, физических лиц по улучшению работы налогового органа. Такая площадка может быть открыта и в рамках Интренета, и в рамках открытых семинаров, конференций, вебинаров, причем учитывая масштаб страны, необходимо задействовать максимальное число специалистов, экспертов, авторов пособий, учебных программ, экономистов, юристов и простых граждан, предпринимателей. Подобные дискуссии послужат развитию новых направлений совершенствования работы налоговой службы. В настоящее время в докладе явно доминирует тенденция понуждения налогоплательщика к снижению убытков, снижению возмещения НДС из бюджета. Однако данный подход не позволяет говорить об улучшении бизнес-климата и получении компаниями дополнительных средств, развитии компаний и получении дополнительной прибыли, а следовательно, увеличения платежей в бюджет страны.

     Одновременно приняты Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Данный документ  включает в себя анализ налоговой нагрузки в России, а также проводится анализ ставок налогов применительно к доле ВВП. Вместе с тем, Россия в своих исследованиях руководствовалась данными ОЭСР, но в доклад данной организации не была включена. Поэтому методика определения налогов в доле ВВП может отличаться в России и данной международной организации.

Таблица

Статистические данные по доле налогов в ВВП

страна

общая ставка налога

налогообложение

общая ставка налога

 

процент налога в зависимости от ВВП

 

1965

2012

2013

страна

 

 

 

Австралия

20,606

27,288

..

Австрия

33,59

41,667

42,524

Бельгия

30,625

43,954

44,641

Канада

25,21

30,687

30,558

Чили

..

21,385

20,228

Чешская Республика

..

33,783

34,097

Дания

29,492

47,162

48,575

Эстония

..

32,111

31,837

Финляндия

30,017

42,834

43,999

Франция

33,637

44,002

45,038

Германия

31,601

36,45

36,677

Греция

17,035

33,714

33,512

Венглия

..

38,454

38,923

Исландия

25,521

35,313

35,545

Ирландия

24,512

27,263

28,29

Израиль

..

29,643

30,518

Италия

24,662

42,746

42,64

Япония

17,783

29,524

..

Корея

..

24,762

24,309

Люксембург

26,35

38,492

39,335

Мексика

..

19,59

19,678

Нидерланды

30,874

36,331

..

Новая Зеландия

23,63

32,986

32,091

Норвегия

29,64

42,298

40,78

Польша

..

32,07

..

португалия

15,668

31,191

33,439

Слования

..

28,082

29,627

Словения

..

36,547

36,812

Испания

14,294

32,055

32,579

Швеция

31,373

42,346

42,78

Швейцария

16,554

26,919

27,052

Турция

10,565

27,638

29,306

Великобритания

29,278

33,048

32,88

США

23,5

24,382

25,444

Россия (по данным отчета ИФНС)

34,8

33,56

     Кроме того, в рамках основных направлений налоговой политики проводится анализ функционирования консолидированных групп налогоплательщиков, дается оценка налоговому маневру в нефтяной отрасли.

     В связи с наступлением кризисных явлений в экономике, были предприняты антикризисные меры Правительства РФ, которые включают:

     Льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств («гринфилды» и специальные инвестиционные контракты);

     Увеличение первоначальной стоимости амортизируемого имущества для целей налогообложения;

     Введение патентов для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников;

     Снижение до 0 минимальная величины процентной ставки по займам между взаимозависимыми лицами;

     Контроль за трансфертным ценообразованием;

     Упрощение возмещения НДС при вычете.

     Также планируется распространить порядок получения вычета по НДС на операции, облагаемые по ставке 0%, а также увеличить ставки акцизов.

     Вместе с тем, если сравнить направления налоговой политики и доклад 2014 года о результатах и основных направлениях деятельности на 2014-2017 годы, размещенный на сайте налогового ведомства, то можно увидеть, что по результатам деятельности налогового органа было увеличено количество отказов в возмещении НДС, а направления налоговой политики говорят о необходимости упрощения данной процедуры. В данных двух документах автор видит противоречие в части несоответствие целей и достигнутых результатов.

     Однако можно согласиться, например, с введением института предварительного контроля с целью предоставления помощи налогоплательщику о возможных налоговых последствиях сделок, рисков. Подобный институт предварительного контроля и одобрения сделок действует во многих странах, например в Нидерландах. Его целью является борьба с уклонением от налогов.

     В качестве приоритетного направления автор рекомендует сосредоточить внимание именно на предварительном контроле, но не с позиций административно-санкционной работы, отслеживания рисков, а с позиции разработки рекомендаций налогоплательщикам, организации «горячей линии» в отношении помощи в оценке рисков по сделкам.

     Необходимо также обратить внимание, что принятые нормативно-правовые акты не соответствуют направлениям налоговой политики государства. Автор выделяет следующие нормативно-правовые акты и направления деятельности государства, осуществляемые в рамках совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика.

Таблица

Направления совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика

Направление

Нормативно-правовые акты

Предложения по дальнейшему совершенствованию

Повышение информационного взаимодействия налогоплательщика и налогового органа

Приказ ФНС России от 14.01.2014 N ММВ-7-6/8@

"О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика юридического лица"

Приказ ФНС России от 23.07.2013 N ММВ-7-12/247@

"Об интерактивном сервисе "Онлайн запись на прием в инспекцию""

Приказ ФНС России от 18.12.2012 N ММВ-7-6/976@

"Об утверждении регламентов, обеспечивающих функционирование Интернет-сервиса ФНС России "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц"

Приказ ФНС РФ от 27.02.2007 N ММ-3-13/91@

"Об утверждении Порядка разработки и регистрации форматов документов, формируемых при предоставлении налогоплательщикам информационных услуг по каналам связи в электронном виде"

Приказ ФНС России от 12.03.2012 N ММВ-7-12/147@

"О внедрении Интернет-сервиса "Наиболее часто задаваемые вопросы" на официальном сайте ФНС России"

Приказ ФНС России от 23.07.2013 N ММВ-7-12/248@

"О вводе в эксплуатацию интерактивного сервиса "Заплати налоги" на официальном сайте ФНС России"

 

Совершенствование сервисов, например, онлайн-консультаций налогоплательщика, решение сложных вопросов оценки налоговых рисков при совершении сделок в области налогообложения, описание льгот, которыми может воспользоваться налогоплательщик, также целесообразно перейти от использования оффлайн сервисов к использованию онлайн сервисов

Усовершенствование стандартизации

Приказ ФНС РФ от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@

"Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков"

 

Исключение случаев начисления штрафов за нарушения, которые не привели к неуплате налогов и сборов, снижение бюрократических барьеров в виде переписки с налоговыми органами, даче пояснений

Досудебный порядок обжалования решений налогового органа

Внесение изменений в НК РФ в части обязательного досудебного порядка обжалования решений ИФНС

Досудебный порядок обжалования решений нижестоящих налоговых органов позволяет снизить нагрузку на суды при решении незначительных судебных споров и нарушений со стороны налогового органа, однако поскольку вышестоящая инстанция рассматривает решения нижестоящей, то чаще всего решения выносятся не в пользу налогоплательщика и возникает необходимость их судебного обжалования

Унификация взаимодействия с налогоплательщиками

<Письмо> УФНС России по МО от 06.06.2012 N 18-18/26820@

"О типовых вариантах писем (ответов) по обращениям налогоплательщиков по вопросам администрирования имущественных налогов"

 

Типовые варианты писем позволяют выработать единую политику в сфере налогообложения, вместе с тем, налогоплательщику часто требуются личные рекомендации и ответы на возникающие у него вопросы, поэтому целесообразно ввести в нормативно-правовые акты создание службы ответов на вопросы налогоплательщиков, специальных разъяснительных брошюр и листовок для упрощения работы с налогоплательщиками

     В целом, развитие Интернет-технологий показало положительные результаты в плане продвижения России в рейтингах налогообложения. Вместе с тем, очень важным аспектом является развитие иных направлений налогообложения: упрощение регистрации компаний, внедрение сервисов и льгот, повышающих предпринимательскую активность, снижение количества часов, которые налогоплательщик тратит в налоговом органе. Во многих странах наблюдается снижение роли административного ресурса и повышение роли налогоплательщика в налоговых отношениях, что позволяет повысить культуру в области налогообложения. Максимальное упрощение налоговых процедур за рубежом также позволяет сделать вывод о повышении роли налогоплательщика как центрального звена в налоговых взаимоотношениях, например, в Чехии налогоплательщик получает все важные сообщения от налогового органа на специализированную страницу в сети Интернет, в Великобритании можно максимально просто за 1 фунт зарегистрировать компанию, воспользовавшись типовым уставом.

     На практике, не все решения, принятые в целях совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика эффективны. К таким спорным решениям можно отнести досудебное обжалование решений налогового органа. К плюсам досудебного порядка относятся:

     - возможность решить спорную ситуацию с налоговой инспекцией без передачи в суд;

     - за решение конфликтной ситуации в досудебном порядке не нужно платить пошлину, сейчас она составляет сумму в 2000 руб., следовательно, у компании может возникнуть небольшая экономия, в том числе связанная с привлечением представителя в суде;

     - в настоящее время налоговый орган разработал памятку, позволяющую без труда обратиться с жалобой в налоговый орган. Эту памятку можно найти на сайте http://nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/broshury/dosud_brochure....

     Наличие такой памятки схоже с иностранными сайтами, на которых можно найти подробную информацию по обращению в налоговый орган.

     Но процедура досудебного порядка имеет и свои минусы:

     - во многих случаях после досудебного порядка налогоплательщику приходится обращаться в суд для решения спора с налоговым органом;

     - в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) недостаточно подробно определена процедура обжалования решения налоговиков;

     - по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ:

     оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения;

     отменяет акт налогового органа ненормативного характера;

     отменяет решение налогового органа полностью или в части;

     отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;

     признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

     При этом суды могут следовать принятым решениям не в пользу налогоплательщика, в связи с чем можно ожидать, что число судебных споров в пользу налогоплательщиков уменьшится [6, С. 16 – 25].

     Кроме того, необходимо обратить внимание, что целый ряд вопросов не проработан на законодательном уровне, в частности, требует более детальной проработки, разъяснений для физических и юридических лиц вопрос льгот по налогу на прибыль организаций для новых производств («гринфилды» и специальные инвестиционные контракты). Например, вопрос инвестирования в свободные экономические зоны сталкивается с не проработанностью подзаконных актов, так инвестирование в Крым могло бы осуществляться более эффективно при наличии специальных нормативов и предоставлении освобождения от налогообложения на стадии инвестирования. Аналогичные проблемы возникают в отношении упрощения возмещения НДС при вычете. В настоящее время налогоплательщики сталкиваются с отказами в вычете из-за несущественных ошибок в документов, взаимоотношений контрагента компании с фирмами-однодневками или ввиду иных причин, не поименованных в налоговом законодательстве.

     Также проблемным вопросом являются требования к малому бизнесу, которые во многих европейских странах максимально упрощены. В России же данные требования постоянно усовершенствуются не в лучшую сторону. Так, все малые предприятия вынуждены вести бухгалтерский учет в полном объеме и соответственно формировать и сдавать бухгалтерскую отчетность. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности распространяются на организации, осуществляющие разработки в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ). Однако в большинстве случаев компании - представители малого бизнеса не имеют в штате бухгалтера.

      В этом случае Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность аутсорсинга бухгалтерских услуг. Но при этом возможность упрощения отчетности не значительна. В законодательстве для субъектов малого предпринимательства предусмотрена возможность раскрытия информации в отчетности в меньшем объеме, чем это предусмотрено для компаний, не являющихся таковыми. Она установлена в положениях по бухгалтерскому учету, а также разъяснена в Информации N ПЗ-3/2010. Например, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. В бухгалтерской отчетности он приводит показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно, лишь в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)). Если обычная организация не может ограничиться заполнением, скажем, строки 1150 "Основные средства", а должна расшифровать ее постатейно, то для малого предприятия это не обязательно [7]. Однако данных послаблений явно не достаточно, так возможное введение не только налоговых каникул, но и каникул в части бухгалтерского учета могло бы упростить работу компании.

     Еще одним важным вопросом, который должен быть решен в рамках совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, является вопрос установления единых требований к оценке налоговых рисков. В настоящее время данные критерии четко не определены, что позволяет делать выводы не в пользу налогоплательщика. Еще в 2007 г. в Приказе ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в данной Концепции сформулированы 12 критериев, при несоответствии которым осуществляется налоговая проверка налогоплательщика.

     На этапе создания организации существует опасность попасть в базу "ЮЛ-КПО", которая содержит критерии риска попадания организации в "черный список". Данные критерии не утверждены на законодательном уровне, но ими активно пользуются налоговые органы.

     В разделе "В ходе деятельности" рискованными будут являться следующие операции:

     - организация не предоставила информацию об открытии счетов в банке;

     - относительно данного юридического лица поступило много запросов на проведение встречной проверки;

     - организация пользуется услугой "почтово-секретарское обслуживание";

     - неритмичный характер бизнеса организации;

     - организация проводит единичные непрофильные операции;

     - отсутствие экономической целесообразности операции;

     - налоговая нагрузка организации уменьшается при росте выручки;

     - налогоплательщик отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности.

     Безусловно, в бизнесе организации нередко испытывают финансовые сложности, и отсутствие экономической целесообразности некоторых операций может быть продиктовано экономическими потребностями. Однако для налоговой инспекции такие действия являются показателями риска.

     ФНС России в Письме от 31.10.2013 N СА-4-9/19592 "О направлении обзора практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков и налоговых споров судами по вопросам необоснованной налоговой выгоды" выделяет выявленные во время налоговых проверок схемы, применяемые налогоплательщиками [8.С. 8 – 9].

     Данные «размытые» критерии требуют унификации и принятие единой концепции оценки налогоплательщиком налогового риска.

     Еще одним предложением по совершенствованию взаимодействия налогового органа и налогоплательщика является создание рабочей линии по решению проблем, возникающих в процессе работы у налогоплательщиков. В рамках подобной «горячей линии» налогоплательщик должен видеть в налоговом органе своего соратника, помощника, к которому можно обратиться в любую минуту для уточнения вопросов, связанных с уплатой налогов, подачей деклараций и решением иных оперативных вопросов. В частности, подобные «горячие линии» доказали свою эффективность при работе банков, ряда органов государственной власти.

     Вместе с тем, в некоторых странах, например, США существует практика реагирования налогового органа в случае получения сообщений об уклонении от уплаты налогов. В России подобная практика введена в трудовой инспекции путем открытия специального сайта инспекцияонлайн.ру Данный сервис позволяет оперативно реагировать на жалобы работников, которые нарушают требования законодательства. Аналогичный сервис может быть внедрен и в рамках работы налогового ведомства в части оперативного реагирования на жалобы работников, контрагентов на нарушения законодательства.

     Также необходимо отметить, что механизм совершенствования взаимодействия налогового органа и налогоплательщика не должен быть статичным, он должен динамично развиваться, учитывая мировые тенденции, запросы времени, концепции развития налоговой системы, принятые в стране.

Литература: 
[1] Бакланова Н.Е. Совершенствование функционирования территориальных налоговых инспекций с использованием современных информационных технологий : автореферат дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ].  Москва. 2008.
[2] Жукова М.С. Прогнозирование развития кадрового потенциала системы налоговых органов : автореферат дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Всерос. гос. налоговая акад.  Москва. 2004.
[3] Меских К.Л. Совершенствование методики планирования налоговых поступлений (бюджетных назначений) в территориальных налоговых органах: на примере управления ФНС России по городу Москве: автореферат дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ]. Москва. 2011.
[4] Скарюкин В.П. Гражданско-правовое регулирование возмещения вреда, причиненного налоговыми органами и их должностными лицами субъектам предпринимательской деятельности : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.03 [Место защиты: Всерос. гос. налоговая акад. М-ва финансов РФ]. Москва. 2010.
[5] Слепцов П.С. Совершенствование организационного механизма функционирования налоговых органов Республики Саха (Якутия) : автореферат дис. ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Всерос. гос. налоговая акад. Минфина России. Москва. 2006.
[6] Шестакова Е. Большие требования к малому бизнесу // ЭЖ-Юрист. 2013. № 4. 
[7] Шестакова Е. Где налоговая инспекция видит схему ухода от налогов. Пять схем необоснованной налоговой выгоды // Финансовая газета. 2013. № 45. 
[8] Шестакова Е.В. Досудебное обжалование решений налоговой инспекции // Налоговое планирование. 2014. № 1. 
Заголовок En: 

Improving the Communication Between the Tax Authority and the Taxpayer

Аннотация En: 

Various aspects of improving the communication between tax authority and taxpayer are dedicated in a number of scientific works. There are works of Zhukov M.S., Zhukov N.E., Sleptsova P.S., a number of other authors. However, the question of effective communication between the tax authority and taxpayer is still not resolved, now the tax authority uses the administrative resource to compel the taxpayer, and the effective cooperation is not provided. In this article, the author analyzes the tax regulations and makes recommendations for improving the situation of communication between the authority and taxpayer.

Ключевые слова En: 

taxes, tax authorities, taxpayers, Russia, Russian Federation.